Главная - Бухгалтерский учет - Ввод в эксплуатацию основного средства проводка

Ввод в эксплуатацию основного средства проводка

Ввод в эксплуатацию основного средства проводка

Учет основных средств: бухгалтерские проводки


Учет основных средств — проводки, документы и операции, связанные с введением, амортизацией, модернизацией и списанием ОС вы найдете в этой статье. Проведение этих операций сопряжено с такими понятиями, как первоначальная и остаточная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также множеством регламентированных документов, служащих основанием для формирования проводок. Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

  1. предназначено для долгого применения (больше года);
  2. не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
  3. предполагается, что оно будет приносить прибыль.
  4. не предназначено для продажи;

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т.

п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство.
Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство.

Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС. С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2021 «Основные средства» и ФСБУ 26/2021 «Капитальные вложения».

Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия. В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно основными средствами не считаются (ст.

257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т.

е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания. ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости.

Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.). Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п.

8 ПБУ 6/01). Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.

При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:

  1. Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
  2. Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
  3. Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.

Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями.

Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях.

После того, как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 (Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.

В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т.

К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д. В БУ используется четыре метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.

Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера.

Поэтому обычно применяют линейный метод расчета. Линейная амортизация считается по формуле:А = ПС / СПС, где:А — ежемесячная сумма амортизации;ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);СПС — срок полезного использования ОС. Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ

«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

от 01.01.2012 № 1.

В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться. Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.

Бухгалтер ежемесячно формирует записи:

  1. Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.

Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно.

Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В этом случае формируют проводки:

  1. Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
  2. Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.

Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:

  1. Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.

По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость).

Формируются записи:

  1. Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
  2. Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
  3. Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
  4. Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1).

Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:

  1. Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
  2. Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.

Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет. Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией.

Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.

: Теги: 5850 9750 ₽ –40%

  1. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.

18+

Бухгалтерский учет основных средств: стоимость, амортизация, проводки

Основные средства в бухучете учитываются на активном счете 01.

Критерии отнесения активов к объектам основных средств прописаны в п.4 ПБУ 6/01.Актив принимается организацией к бухгалтерскому уче ту в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
  3. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  4. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Активы, в отношении которых выполняются вышеназванные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухучете в составе материально-производственных запасов. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, без учета НДС.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  1. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  3. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;
  5. невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;
  6. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  7. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  1. способ уменьшаемого остатка;
  2. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. линейный способ;

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02.

Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Группа Срок использования, лет Состав группы 1 группа от 1 года до 2 лет включительно Машины и оборудование 2 группа свыше 2 лет до 3 лет включительно Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 3 группа свыше 3 лет до 5 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный 4 группа свыше 5 лет до 7 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние 5 группа свыше 7 лет до 10 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки 6 группа свыше 10 лет до 15 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 7 группа свыше 15 лет до 20 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки 8 группа свыше 20 лет до 25 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный 9 группа свыше 25 лет до 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства 10 группа свыше 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние Напомним, недавно в Классификатор , которые применяются с 1 января 2018 года.

Группа Срок использования, лет Состав группы 1 группа от 1 года до 2 лет включительно Машины и оборудование 2 группа свыше 2 лет до 3 лет включительно Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 3 группа свыше 3 лет до 5 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный 4 группа свыше 5 лет до 7 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние 5 группа свыше 7 лет до 10 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие группировки 6 группа свыше 10 лет до 15 лет включительно Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние 7 группа свыше 15 лет до 20 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие группировки 8 группа свыше 20 лет до 25 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства Инвентарь производственный и хозяйственный 9 группа свыше 25 лет до 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Транспортные средства 10 группа свыше 30 лет включительно Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние Напомним, недавно в Классификатор , которые применяются с 1 января 2018 года. Компания, применяющая общий режим налогообложения, приобрела ОС за 118000 (в том числе НДС), установила срок полезного использования 25 месяцев.

Через год компания данное ОС продала за 165200 (в том числе НДС). Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Операция Дебет Кредит Сумма Поступило ОС от поставщика (без НДС) 08 60 100000 Отражен НДС с покупки ОС 19 60 18000 НДС принят к вычету 68 19 18000 Ввод в эксплуатацию ОС 01 08 100000 Начислена амортизация ОС (за год) 20 (25,26,44) 02 48000 ОС реализовано покупателю 62 91 165200 Начислен НДС 91 68 25200 Списывается первоначальная стоимость ОС 01 01 100000 Списывается амортизация ОС 02 01 48000 Списывается остаточная стоимость ОС 91 01 52000 «» : Теги:

  1. , обозреватель «Клерка»

5850 9750 ₽ –40%

  1. © 2001 — 2021, Клерк.Ру.

18+

Учет поступления основных средств

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 15 декабря 2021 г.

Основные средства (ОС) могут поступать в организацию различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта ОС, но и формируемые бухгалтерские записи.

О различных вариантах поступления основных средств расскажем в нашей консультации и приведем примеры соответствующих проводок. Независимо от способа поступления объектов основных средств в организацию их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода в эксплуатацию основного средства сформированная стоимость объекта ОС списывается, т.

С этого счета в момент ввода в эксплуатацию основного средства сформированная стоимость объекта ОС списывается, т. е. делается такая бухгалтерская запись (): Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 Типичный случай поступления объектов ОС – их приобретение за плату, например, по договору купли-продажи.

В этих случаях первоначальная стоимость ОС складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление имущества, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Это означает, что в стоимость объекта ОС включаются, в частности ():

  1. суммы, уплачиваемые за доставку объекта ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;
  3. таможенные пошлины и таможенные сборы;
  4. вознаграждения посредническим организациям.
  5. суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором продавцу;
  6. невозмещаемые налоги, госпошлина, уплачиваемые при приобретении объекта ОС;
  7. суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;

При приобретении объекта ОС за плату проводки по формированию его первоначальной стоимости обычно такие: Дебет счета 08 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Пример. По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч.

НДС 20% — 39 825 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается). Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС будут такие: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Приобретен объект ОС (238 950 – 39 825) 08 60 199 125 Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 39 825 НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 39 825 Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС 08 60 29 000 Объект ОС введен в эксплуатацию (199 125 + 29 000) 01 08 228 125 К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами.

Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.): Дебет счета 08 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В отдельных случаях в первоначальную стоимость объектов ОС могут быть включены проценты по кредитам и займам (, ): Дебет счета 08 – Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Если объект ОС был получен организацией в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость такого имущества определяется как денежная оценка, согласованная учредителями ().

Напомним при этом, что, например, в ООО такая оценка не может превышать стоимость, присвоенную объекту независимым оценщиком, учитывая что его привлечение при внесении неденежного вклада в ООО является обязательным (). Бухгалтерская запись по получению объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал обычно такая (): Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Напомним, что при получении объекта ОС в качестве вклада от организации-плательщика НДС, получатель сможет принять к вычету предъявленный ему НДС, который ранее был восстановлен передающей стороной (, ). Например. Организация-ООО получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей.

Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей.

У ООО, получившего оборудование, бухгалтерские записи будут такие (, Письма Минфина , УФНС по г.

Москве ): Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб. Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал 08 75 160 000 Учтен НДС, предъявленный передающей стороной 19 83 «Добавочный капитал» 23 000 НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 23 000 Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 160 000 При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 ().

Проводка при этом будет такая: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (): Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве.

Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным способом. Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Получен станок 08 98 218 300 Станок принят к учету в составе объектов ОС 01 08 218 300 Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 900 Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода 98 91, субсчет «Прочие доходы» 5 900 Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС.

Сама проводка по принятию ОС по договору мену не будет отличаться от обычного приобретения за плату: Дебет счета 08 – Кредит счета 60 Однако этой проводке будет сопутствовать комплекс бухгалтерских записей по продаже передаваемого в обмен имущества, а также по зачету взаимной задолженности. Покажем сказанное на примере. Организация на ОСНО в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 20% — 62 400 рублей), получила оборудование от организации на УСН.

Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей. Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования представим в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.

Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 62 400) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 374 400 Списана себестоимость готовой продукции 90, субсчет «Себестоимость продаж» 43 «Готовая продукция» 298 000 Начислен НДС с продажи готовой продукции 90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС» 62 400 Получено оборудование в обмен на товары 08 60 374 400 Отражен зачет задолженности по договору мены 60 62 374 400 Оборудование принято к учету в составе основных средств 01 08 374 400 О том, как учитывается выбытие объектов основных средств, мы рассказывали в нашем отдельном .

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Бесплатный доступ к системе на 2 дня. Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Содержание статьи: Сразу стоит оговориться.

Согласно действующим нормативно-правовым актам, учет основных средств по ПБУ 6/01 ведут только юридические лица. Источниками формирования имущественных активов любой организации являются:

  1. Приобретение за счет собственных или заемных средств;
  2. Внесение в уставный капитал организации учредителями и/или акционерами;
  3. Изготовление (постройка) подрядным или хозяйственным способами;
  4. Прочие – мена или дарение.

Несмотря на некоторые различия, все способы поступления основных средств ведут к одному – принятию ОС к учету – и подчиняются единому алгоритму, который мы и рассмотрим, представив его для удобства в виде последовательности нескольких шагов. Итак, Признаки, по которым капитальное вложение в имущество может быть признано основным средством рассматривались нами подробно в статье .

Поэтому сейчас перечислим лишь нормативно-законодательные акты, в которых эти признаки установлены.

В первую очередь это ПБУ 6/01, регулирующее, в числе прочего, и учет поступления основных средств.

Признаки отнесения к категории основных средств, перечисленные в ПБУ, должны применяться только совокупно.

Так же следует руководствоваться нормами, прописанными в ОКОФ ОК 013-94, где расшифрованы уточняющие исключения для имущества, которое должно быть отнесено к ОС в обязательном порядке, даже если по остальным признакам соответствие отсутствует. Хотим ещё раз заострить внимание на том, что каждый имущественный объект, представляющий собой конструктивно обособленную единицу или дополненный неким набором приспособлений, для отнесения к основным средствам должен быть функционально самостоятельным.

Хотим ещё раз заострить внимание на том, что каждый имущественный объект, представляющий собой конструктивно обособленную единицу или дополненный неким набором приспособлений, для отнесения к основным средствам должен быть функционально самостоятельным.

Именно на этом уровне совершается большинство ошибок, которые впоследствии приводят к искажению учетных данных.

Рассмотрим самый простой пример: Предприятием приобретены по отдельности процессорный блок за 22 700 руб., монитор за 8 200 руб., клавиатура за 960 руб., МФУ за 11 970 руб. с и мышь за 640 руб. Приобретенное имущество предназначено для организации автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Следует ли учитывать эти объекты по отдельности или собрать их в единый объект учета? Что обязательно должно быть в составе объекта «персональный компьютер», а что следует сразу списать на статью расходов?

Ни процессорный блок, ни монитор не могут использоваться в работе автономно.

То же касается клавиатуры и мыши. Следовательно, они должны быть включены в состав объекта, несмотря на то, что по отдельности каждый из них не отвечает ценовому признаку и явно имеют различный срок службы.

Сложнее определиться с МФУ. Многие устройства этого типа могут выполнять некоторые функции самостоятельно и в определенных ситуациях учитываются в качестве отдельного имущественного объекта.

Однако в данном случае нужно опираться на то, что без этого устройства бухгалтер не сможет полноценно выполнять свою работу. Значит МФУ тоже должно быть включено в состав объекта.

Итак, собрав в Дт счета 08 затраты на их приобретение, мы получаем объект стоимостью 44 470 руб., годный для полноценного выполнения любых необходимых в работе бухгалтера операций в течение продолжительного срока. Иными словами:

  1. Не предназначен для перепродажи;
  2. Стоимость выше 40000 руб.;
  3. Используется в целях получения выгод.
  4. срок использования более года;

Указанные признаки свидетельствуют о том, что данный объект может быть принят к учету в качестве основного средства.

Правильное определение стоимости не менее важный этап учета в отношении поступающих основных средств. Рассмотренный выше случай представляет самый простой пример формирования первоначальной стоимости имущественного объекта. Однако это скорее исключение, чем правило.

В действительности размер первоначальной стоимости зависит и от способа поступления имущества (т.

е. характера капитальных вложений) и от сопутствовавших этому поступлению затрат, не входящих в непосредственную стоимость объекта. ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется на дату ввода в эксплуатацию. Из чего же складывается первоначальная стоимость при разных способах поступления имущества?

Первоначальная стоимость имущества, приобретенного организацией за плату, либо изготовленного (построенного) хозяйственным или подрядным способом, складывается из фактических затрат на его изготовление, строительство, приобретение, доставку и приведение в готовое к эксплуатации состояние, за вычетом налога на добавленную стоимость. Суммарная стоимость всех затрат и является капитальным вложением.

Помимо сумм, непосредственно уплаченных продавцу за сам объект, к фактическим затратам относятся госпошлины, таможенные пошлины, оплата услуг посредников и консультантов и прочие затраты, связанные с приобретением или строительством имущества.

Иные расходы, не связанные напрямую с приобретением имущества, в первоначальную стоимость объекта не включаются, а списываются в соответствующую статью затрат.

Приобретенные за плату объекты оформляются следующими бухгалтерскими проводками: Содержание Проводка Дебет Кредит Не требующие монтажа Задолженность перед поставщиком 08 60 Учет расходов на доставку 08 60, 76, 23 … Ввод в эксплуатацию ОС 01 08 Требующие монтажа Задолженность перед поставщиком за оборудование 07 60 Передача ОС в монтаж 08 07 Списание затрат на монтаж ОС 08 70,69,10 Ввод в эксплуатацию ОС 01 08 Бухгалтерские проводки при строительстве ОС подрядным способом выглядят следующим образом: Содержание Проводка Дебет Кредит Стоимость работ, выполненных подрядчиком 08-3 60, 76 Стоимость оборудования, переданного подрядчику для монтажа в строящемся объекте ОС 08-3 07 Материалы, переданные подрядчику для строительства ОС 10-7 10-8 Израсходованные подрядчиком материалы в стоимости ОС 08-3 10-7 Затраты, которые связаны с доведением объекта ОС 08-3 23,25,26,70,76 Учтен созданный объект 01 08-3 НДС по затратам и НДС, который предъявил подрядчик 19 60,76 В случае, если объект был изготовлен (построен) хозяйственным способом, составляется следующая последовательность проводок: Содержание Примечание Проводка Дебет Кредит Списание материалов на постройку ОС 08-3 10 Зарплата работникам, занятым в постройке, включая НДФЛ и страховые взносы Допускается списание зарплаты АУП, если во время строительства организация не вела другой деятельности 08-3 70 (68,69) Прочие затраты 08-3 23,25,26,60,76 НДС по затратам 19 60,76 Ввод в эксплуатацию 01 08-3 Принят к вычету НДС по стройматериалам 68 19 [goo_mid]

При поступлении имущества, вносимого в уставный капитал организации, его первоначальной стоимостью признается оценочная стоимость, определенная соглашением учредителей с учетом затрат на доставку и работы по приведению объекта в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации. Кроме этого, порядок определения стоимости таких объектов регулирует и Налоговый Кодекс.

Статей 277 установлено, что для целей налогового учета первоначальная стоимость имущества, переданного в уставный капитал, определяется в следующем порядке:

  1. При получении имущества от физических лиц или организаций-нерезидентов, первоначальная стоимость определяется по сумме документально подтвержденных расходов за вычетом амортизации. В любом случае эта стоимость не может превышать рыночную стоимость объекта, определенную на основании независимой оценки.
  2. При получении от российской организации, определение производится по данным налогового учета передающей организации.

При поступлении имущества в виде вклада в уставный капитал составляются следующие бухгалтерские проводки для оформления ввода в эксплуатацию: Содержание Проводка Дебет Кредит Задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал 75/1 80 Поступление ОС в качестве вклада 08 75-1 Введение в эксплуатацию ОС 01 08 Первоначальная стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, определяется суммированием его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в готовое к эксплуатации состояние.

В тех случаях, когда имущество принимается по договору мены, то есть расчет за него ведется иными, чем денежные, средствами, первоначальная стоимость рассчитывается по стоимости тех ценностей, которые организация отдает взамен получаемого имущества. Если же точную стоимость таких ценностей определить нельзя, первоначальная стоимость принимаемого объекта устанавливается в размере, который соответствует обычной стоимости такого имущества при его покупке.

Операция Проводка Дебет Кредит При безвозмездной передаче Стоимость полученного объекта 08 98-2 Затраты на доведение имущества пригодности к использованию 08 23,26,60,76 НДС поступившему имуществу 19 60,76 Принятие к учету объекта 01 08 Амортизация по полученным объектам 20,23,25 02 Доход в размере амортизационных отчислений 98 91-1 При получении по договору мены Передача материалов (МПЗ) 62 91 Списание стоимости материалов 91 10 Зачет материалов и объекта ОС 60 62 Оприходование имущества 08 60 Затраты, которые будут учитываться в составе ОС 08 23,26,70,76 НДС по затратам, учтенным в составе ОС 19 60,76 Ввод в эксплуатацию 01 (03) 08 Эксплуатационный срок или, как он трактуется в нормативной документации, « срок полезного использования» (далее С.П.И.) — это период времени, в течение которого основное средство способно выполнять свои функции. Этот срок исчисляется в месяцах и устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию.

Порядок установления срока полезного использования должен быть отражен во внутренних нормативных документах организации.

При этом этот порядок не должен противоречить нормам, установленным ОКОФ и НК. Для приближения друг к другу данных бухгалтерского учета к данным налогового рекомендуется установить точный порядок определения срока полезного использования, поскольку в ОКОФ определяет только границы сроков в пределах каждой группы.

Если к учету принимается полученное или приобретенное имущество, побывавшее в употреблении до его приобретения, при определении его срока полезного использования следует руководствоваться ожидаемыми условными параметрами накопления износа, интенсивности эксплуатации и возможного срока службы.

Как правило, для этого создается комиссия или приглашаются сторонние специалисты. Срок полезного использования объекта основных средств может быть впоследствии пересмотрен в случаях модернизации или реконструкции – внесения изменений, существенно улучшающих состояние и конструктивные показатели объекта. Любой способ поступления имущества, принимаемого к учету в качестве основного средства, и его ввод в эксплуатацию оформляется следующими документами, являющимися обязательными:

  1. ОС-16 Акт приема-передачи групп объектов, кроме сооружений и зданий
  2. ОС-1 Акт приема-передачи объекта, кроме сооружений и зданий
  3. ОС-14 Помещение на хранение до момента ввода в эксплуатацию
  4. ОС-1а Акт приема-передачи сооружений или зданий

Эти документы составляются бухгалтерией организации после поступления:

  1. Документов, подтверждающих завершение создания объекта хозяйственным или подрядным способом;
  2. Служебной записки с уведомлением об окончании работ по объектам, не сдаваемым на склад.
  3. Требования М-11, если объект перед вводом в эксплуатацию находился на складе;
  4. Акта приема-передачи имущества и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;
  5. Акта о завершении строительства и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;

Все документы формы ОС подписываются членами постоянно действующей комиссии, которая создается приказом руководителя.

На их основании ведется инвентарный, бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации. Для этого каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, который должен быть маркирован объект. Также заводится инвентарная карточка формы ОС-6 для индивидуального учета или ОС-6а для группового учета объектов.

В ней отражаются не только данные об объекте на момент его ввода в эксплуатацию, сроке полезного использования, но и в дальнейшем вносятся все изменения, касающиеся его состояния, перемещения внутри организации, проведения капитальных ремонтов.

Если же количество объектов основных средств невелико, допускается ведение вместо карточек единой инвентарной книги по форме ОС-66. Четыре шага сделаны. Поступившее на предприятие имущество оценено, изучено и принято к учету как объект основных средств. Во всех случаях поступления имущества тем или иным способом, в определениях формирования первоначальной стоимости фигурируют

«расходы, связанные с … приведением в готовое к эксплуатации состояние»

.

Эта весьма расплывчатая формулировка и является основным камнем преткновения.

В реальной хозяйственной деятельности часто возникают нестандартные ситуации, когда трудно, основываясь только на теории, сразу определить точный состав затрат на приобретение и подготовку имущества к вводу в эксплуатацию.

Нормативные акты тоже не всегда могут дать однозначный ответ, можно или нет включить конкретный вид расходов в расчет первоначальной стоимости.

В таких случаях следует опираться исключительно на логику, здравый смысл и знание требований контролирующих органов. Впрочем, следует признать, что по сложившейся практике проверяющие чаще всего требуют избыточного включения затрат в первоначальную стоимость, даже в тех случаях, когда нормативные акты напрямую относят такие расходы к категории прочих. Приведем несколько примеров таких затрат, которые рекомендуется включать в первоначальную стоимость, так как по ним официальные органы высказали свою позицию.

  1. Уплата таможенных сборов и пошлин — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/413 от 08.07.2011.
  2. Зарплата строителей с отчислениями — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/135 от 15.03.2010.
  3. Затраты на проектирование — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/6494 от 21.04.2011.
  4. Лицензионные программные средства для ЭВМ — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/7756 от 13.05.2011.
  5. Уплата госпошлины за государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств — письма Минфина РФ № 03-03-06/1/113 от 04.03.2010 и № 03-03-06/1/89 от 11.02.2011.

А вот проценты по кредиту, взятому с целью приобретения объекта или финансирования его строительства, включать в первоначальную стоимость объекта нельзя.

Об этом четко сказано в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/398 от 05.07.2011. Случается и так, что однотипные расходы в разных ситуациях могут быть либо включены в первоначальную стоимость, либо списаны сразу.

Так, например, если организация привлекала специалистов-консультантов в процессе подготовки объекта к вводу в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг будут включены в первоначальную стоимость.

Если же их услуги потребовались вторично по поводу того же объекта, но при этом объект был уже введен в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг должны быть списаны в составе прочих затрат. Вообще следует помнить, что любые расходы, связанные с поступлением и подготовкой объектов ОС, но произведенные после ввода этих объектов в эксплуатацию, проверяющими органами, как правило, в первоначальную стоимость не принимаются.

В этой статье мы сознательно не заостряем внимание на такой нетривиальной ситуации, когда основные средства поступают в результате выявления излишков по инвентаризации.

Каждый такой случай требует особого пристального рассмотрения, так как это может повлечь за собой серьезные последствия для предприятия, связанные с тем, что их выявление одновременно выявляет и искажения в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности прошлых периодов. Помимо стандартных бухгалтерских проводок по таким объектам требуется провести отдельные организационные мероприятия для определения причин их возникновения и выявления виновных.

Проводки по вводу в эксплуатацию основных средств

Ввод в эксплуатацию означает, что объект готов к использованию в деятельности предприятия, то есть собран, установлен, подключен к электросетям и т.д. Рассмотрим как отразить факт ввода в эксплуатацию основных средств в учете и сформировать бухгалтерские проводки при приобретении ОС у поставщика, при безвозмездном получении, при получении от учредителя и вводе в эксплуатацию построенных объектов. Оглавление Объекты основных средств обычно поступают в организацию двумя способами — возмездным и безвозмездным:

  1. Возмездные способы — покупка; строительство; вклад в уставный капитал; мена.
  2. К безвозмездным способам относится дарение.

Поступившие объекты ОС приходуются на счет 07 Оборудование к установке или 08 Внеоборотные активы.

Включение объекта в список основных средств происходит в момент, когда создается проводка Дт 01 — Кт 08.

Предположим, организация «ЕвроМебель» приобрела у поставщика ООО «Технологические системы» объект стоимостью 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Это ОС будет использоваться в производстве продукции, которая облагается НДС. Поставщик является плательщиком НДС, то есть в счете-фактуре НДС выделен.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ-основание 08.4 60 Отражение поступления объекта ОС 100 000 Акт поступления 19.1 60 Отражение НДС по поступлению объекта ОС 18 000 Счет-фактура 60 51 Оплата поставщику (включая НДС) 118 000 Платежное поручение 01 08.4 Принятие к учету ОС 100 000 Акт ОС-1 68 19.1 НДС предъявлен к вычету 18 000 Книга покупок При безвозмездном получении основных средств первоначально их рыночная стоимость относится на счет 98 Доходы будущих периодов, а затем по мере амортизации постепенно списывается в общие доходы.

Рыночная стоимость объекта определяется в результате экспертизы или устанавливается нормативным актом. Допустим, ООО «Сириус» безвозмездно передана газонокосилка, рыночная стоимость которой определена в сумму 85 000 руб. Стоимость доставки составила 5 900 руб.

Срок полезного использования этого объекта определен в 30 месяцев. Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ-основание 08.4 98 Рыночная стоимость полученного объекта ОС 85 000 Бухгалтерская справка 08.4 60 Отражены затраты на доставку 5 000 Акт поступления 19.1 60 Отражен НДС начисленный по доставке 900 Счет-фактура 01 08.4 Полученный объект принят на учет 90 000 Акт ОС-1 68 19.1 НДС к вычету 900 Книга покупок 60 51 Оплата поставщику транспортных услуг 5 900 Платежное поручение 20 02 Амортизация за месяц(90 000/30) 3 000 Бухгалтерская справка 98 91.1 Отражение частичной амортизации в доходах будущих периодов 3 000 Бухгалтерская справка Учредитель может передать ОС как вклад в уставный капитал.

Такая операция не считается безвозмездным получением. Полученный объект оценивается по согласованию между учредителем и получателем, но по рыночной стоимости. Расходы по доставке и подготовке ОС к использованию также включаются в первоначальную стоимость.

Предположим, учредитель ООО «Аквалей» внес в качестве вклада в уставный капитал станок стоимостью 200 000 руб. Затраты на доставку составили 27 140 руб., в том числе НДС 4 140 руб. Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ-основание 08.4 75.1 Отражена стоимость станка 200 000 Бухгалтерская справка 08.4 60 Услуги транспортной организации (доставка) 23 000 Акт поступления 19.1 60 НДС по услугам транспортной организации 4 140 Счет-фактура 01 08.4 Ввод в эксплуатацию полученного ОС 223 000 Акт ОС-1 68 19.1 Предъявлен к вычету НДС 4 140 Книга покупок 60 51 Оплата услуг транспортной организации 27 140 Платежное поручение исх. Ввод в эксплуатацию объектов строительства, проводимого организацией, отличается от ввода приобретенных основных средств корреспондирующими счетами:

  1. При подрядном способе — Дт 08 — Кт 60 (76);
  2. При хоз.способе — Дт 08 — Кт 10 (70, 69, 02 и др.)

Бухгалтерский учет основных средств: основные проводки

Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.

Оглавление Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01. Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс.

руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс.

руб. Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально: Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.

Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства.

Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г). Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость.

Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.

Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08. Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.

Проводки по основным средствам при поступлении: Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Поступило ОС от поставщика Товарная накладная 08 68 Отражены госпошлины, регистрационные сборы по объекту Выписка банка, бух.справка 08 60 (76) Отражены услуги сторонних фирм по монтажу, доставке, консультационным и посредническим услугам Акт выполненных работ, договор 19 60 Отражен НДС Счета-фактуры полученные 68.2 19 НДС предъявлен к вычету 01 08 Принято к учету ОС Акт ОС-1 (а, б) 60 (76) 51 Отражена оплата поставщику Платежное поручение В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный.

Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.

Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:

  1. Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация

Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС. В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно: Записи на счетах будут соответственно таковы:

  1. Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 75 Отражено поступление ОС в уставный капитал Протокол общего собрания (решение учредителя), бух.справка 01 08 Объект ОС принят к учету Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:

Дт Кт Описание Документ-основание 08 98 Отражено безвозмездное поступление ОС Бух.справка 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02 Начислена амортизация Бух.справка 98 91.1 Списана стоимость ОС в доходы (ежемесячно, пропорционально амортизации) Бух.справка

  1. Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):

Дт Кт Описание Документ-основание 08 60 Отражена задолженность за ОС Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная 19 60 Отражен НДС Счет-фактура полученный 01 08 Принят к учету объект ОС Акт ОС-1 (а, б) 62 90.1(91.1) Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг) 60 62 Отражена мена (взаимозачет) Бух.справка 68.2 19 Предъявлен НДС к вычету Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС.

Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться: Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:

  1. Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
  2. Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.

Результаты уценки относят на прочие расходы:

  1. Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.
  2. Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;

После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.

По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией.

Обсуждения
Громкая музыка днем у соседей что делать

Оглавление:Что делать, если соседи шумят днемЧто делать, если...

Комментариев  0
Як відновити сторінку вконтакті

Оглавление:Восстановление страницы ВКонтакте после взлома,...

Комментариев  0
Куда подавать на алименты если прописана в пензенской области

Оглавление:Алименты как взыскать в селе Бессоновка в 2021 годуКак...

Комментариев  0

Консультация юриста

Информация

top