Главная - Налоговое право - Перевод дебиторской задолженности в категорию безнадежной и ее списание на

Перевод дебиторской задолженности в категорию безнадежной и ее списание на

Безнадежная задолженность: когда признавать, какие проводки, что с налогами


Современная экономическая реальность такова, что контрагенты и сами организации не всегда являются добросовестными плательщиками по приобретенным товарам, работам или услугам. Зачастую у любой компании существуют неоплаченные долги, оплата по которым уже не поступит, или которые сама компания по тем или иным причинам не оплатит. В учете организации «зависшие» долги не могут фигурировать бесконечно.

Законодательством установлены сроки, когда бухгалтер должен списать такую задолженность.

В налоговом учете п. 2 ст. 266 НК РФ дает определение безнадежным долгам.

Это долги, по которым:

  1. гражданин признан банкротом и он освобождается от исполнения требований кредиторов.
  2. обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,
  3. есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства из-за невозможности взыскать долг, в случае возврата взыскателю исполнительного документа, если невозможно установить местонахождение должника, а так же если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание,
  4. истек установленный срок исковой давности,

Срок исковой давности составляет три года со дня, когда задолженность должна была быть погашена. Пример: Покупатель должен был перечислить денежные средства за товар (работу, услугу) 22 ноября 2015 года. Последний день, когда продавец может обратиться в суд за взысканием с должника задолженности это 22 ноября 2018 года.

И если этот срок был пропущен, то уже 23 ноября 2018 года задолженность считается безнадежной и продавец обязан ее списать (Письмо Минфина России , от 20.06.2018 г. № 03-03-06/1/42047).Исполнительное производство Если организация обратилась в суд за взысканием задолженности, имеет на руках положительное судебное решение, задолженность подлежит взысканию в порядке исполнительного производства, то такую задолженность признать безнадежной можно, только если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением пристава об окончании исполнительного производства, либо при ликвидации должника.

Признать такую задолженность безнадежной в связи с истечением срока исковой давности нельзя.

(Письмо Минфина России от 28.11.2014 г.

№ 03-03-06/1/60843).Ликвидация, исключение из ЕГРЮЛ Если должник ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ, даже если срок исковой давности еще не прошел.

(Письмо Минфина России от 08.12.2016 г. № 03-03-06/1/73076).Реорганизация Если должник прекратил деятельность по причине реорганизации, то такая задолженность не может быть признана безнадежной, т.к.

согласно ст. 58 ГК РФ по правам и обязанностям реорганизованного юридического лица существует правопреемство. (Письмо Минфина России от 06.09.2016 г.

№ 03-03-06/1/52041. Финансисты считают, что задолженность должника, прекратившего деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом, не может быть признана безнадежной.Банкротство Списание задолженности при банкротстве юридического лица возможно только при окончании конкурсного производства, даже если срок исковой давности истекает в период банкротства, на это специалисты Минфина указывали еще в письме от 06.06.2016 г № 03-03-06/1/73076.Для списания безнадежной задолженности необходим соответствующий приказ директора, акт инвентаризации расчетов, выписка из ЕГРЮЛ при ликвидации должника, копия постановления пристава об окончании исполнительного производства при невозможности списания судебными приставами.

В бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность является расходом организации. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском учете организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам в отношении любой дебиторской задолженности, признанной сомнительной.

При списании в бухгалтерском учете безнадежная дебиторская задолженность отражается проводками: Дебет 63 Кредит 62, 60, 76 — за счет созданного резерва Дебет 91.2 Кредит 62, 60, 76 — задолженность списана в прочие расходы в размере, не покрытом резервом. Дебет 007 — списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете (отражать на забалансовом счете задолженность необходимо в течение пяти лет с момента ее списания)В налоговом учете, согласно положениям пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 1 и п . 3 ст.

266 НК РФ налогоплательщик, применяющий метод начисления, вправе создавать резервы по сомнительным долгам, возникшим в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому списание безнадежной задолженности в налоговом учете зависит от наличия или отсутствия резерва по сомнительным долгам. Если резерв создан, то задолженность списывается за счет резерва, если суммы резерва недостаточно, то оставшаяся сумма долга списывается в расходы.

Если резерв не создавался, то весь безнадежный долг списывается в расходы. (Письмо Минфина России от 20.06.2018 г.

№ 03-03-06/1/42047). Обратите внимание: в налоговом учете признать безнадежную дебиторскую задолженность могут только организации, применяющие метод начисления.Компании, применяющие УСН, при определении налогооблагаемой базы: УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» безнадежную дебиторскую задолженность в расходах учитывать не могут. Этот запрет касается любой безнадежной задолженности. (Письмо Минфина России от 20.02.2016 г.

№ 03-11-06/2/9909). УСН с объектом налогообложения «доходы» при списании безнадежной дебиторской задолженность в бухучете, в налоговом учете доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не корректируют.

(Письмо Минфина России от 22.07.2013 г. № 03-11-11/28614). При списании безнадежной кредиторской задолженности, такое списание является доходом организации и подлежит налогообложению налогом на прибыль или единым налогом при УСН.

При списании безнадежная кредиторская задолженность отражается проводками: Дебет 62, 60, 76 Кредит 91.1 — списана задолженность вместе с НДС. Обратите внимание: если происходит списание задолженности по полученному авансу, то НДС, исчисленный с такого аванса, не принимается к вычету и в налоговые расходы также не включается (Письмо Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/635). При списании кредиторской задолженности ранее принятый к вычету входной НДС восстанавливать не надо, на это указали специалисты Минфина (Письмо от 21.06.2013 г.

№ 03-07-11/23503). Компании, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, кредиторскую задолженность, возникшую перед поставщиком товаров (работ, услуг) при списании включают в доходы. Если списываются ранее полученные авансы, то в налоговом учете при их списании дохода не возникает, т.к. доход от полученных авансов уже был учтен при определении налоговой базы в периоде их получения ().

Если списание задолженности происходит в связи с ликвидацией организации — поставщика товаров (работ, услуг) или исключении его из ЕГРЮЛ по иным основаниям, то списание необходимо проводить на дату его ликвидации или исключения из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 г. № 03-03-06/1/7837). Налоговые органы и специалисты Минфина неоднократно указывали на то, что списание дебиторской задолженности в расходы возможно только в периоде наступления оснований для признания задолженности безнадежной, а не в произвольном периоде по выбору компании-налогоплательщика (Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 03-03-06/1/4995, Письмо УФНС России по г.

Москве от 13.04.2011 N При определении периода списания кредиторской задолженности необходимо руководствоваться разъяснениями налоговых органов, приведенных в , согласно которым доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Вывод: списание безнадежной задолженности требует четкого выполнения ряда условий для признания задолженности безнадежной, наличия документации, соблюдения сроков и порядка списания. Это непростая процедура для бухгалтера, но вполне реализуемая при грамотном исполнении и соблюдении нормативных актов.

«» : Теги:

  1. , руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга и налогового консультирования

6825 9750 ₽ –30%

  1. © 2001 — 2022, Клерк.Ру.

18+

Как списать дебиторскую задолженность

Бывает, что получить деньги от должника не удаётся. Тогда дебиторскую задолженность нужно списать в расходы, соблюдая ряд условий.

Рассказываем об особенностях списания просроченной дебиторки в налоговом и бухгалтерском учётах в 2022 году.В налоговом учёте.

Списывать дебиторку могут только организации на ОСНО, которые платят налог на прибыль и учитывают доходы и расходы методом начисления. ИП на ОСНО этого делать не могут (письмо Минфина от 4 сентября 2014 года N 03-04-05/44287).При УСН «Доходы минус расходы» списывать можно только расходы, перечисленные в .
ИП на ОСНО этого делать не могут (письмо Минфина от 4 сентября 2014 года N 03-04-05/44287).При УСН «Доходы минус расходы» списывать можно только расходы, перечисленные в .

Просроченной дебиторской задолженности в этом списке нет, поэтому упрощенцам списывать ее в налоговом учёте нельзя (письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).Для единого сельхозналога ситуация такая же — такого вида расходов нет в закрытом перечне из Ф.При УСН «Доходы» и ЕНВД расходы вообще не влияют на расчёт налоговой базы. Поэтому всё, что скажем ниже о списании просроченной дебиторки в налоговом учёте, относится только к компаниям на ОСНО.В бухгалтерском учёте. Правила бухучёта распространяются на всех юрлиц, поэтому списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухучёте должны все организации, вне зависимости от налогового режима.Дебиторку можно признать безнадёжной и списать в случаях, которые прописаны в ).Истечение срока исковой давности.

Срок исковой давности начинается с той даты, когда у компании возникает право требовать долг от контрагента.

Общий срок исковой давности — три года (ст.

196 ГК РФ).Пример. Организация отгрузила товар 1 октября. По условиям договора покупатель должен оплатить его в течение 10 календарных дней после поставки. Если до 11 октября включительно покупатель не заплатит, с 12 октября начнётся срок исковой давности.Но есть исключения.

Например, по претензиям, которые владельцы или получатели груза могут предъявить к транспортной компании, срок исковой давности — один год (ст.

797 ГК РФ).Срок прерывается, если должник каким-то образом признал свои обязательства (ст. 203 ГК РФ). Например, подписал акт сверки или прислал письмо с просьбой об отсрочке.

После этого срок исковой давности начинает идти заново.А вот если должник оплатил часть долга — это ещё не означает, что он признал весь долг (п.

20 постановления Пленума ВС РФ от 09.09.2015 ).В любом случае срок исковой давности не может длиться более 10 лет со дня нарушения, в нашем случае — с той даты, когда у бизнесмена появляется право требовать возврат задолженности.Ликвидация компании, банкротство или смерть должника. Безнадёжными признаются долги ликвидированной организации, независимо от причины ликвидации.

Исключение компании из ЕГРЮЛ как недействующей согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ по правовым последствиям приравнивается к обычной ликвидации.А вот закрытие ИП, то есть исключение из ЕГРИП независимо от оснований — это не повод считать задолженность безнадёжной. Все долги предпринимателя остаются за ним, но уже в статусе физлица.

Признать долг физлица безнадёжным можно только после его банкротства.Долги умершего человека переходят к его наследникам, но лишь в пределах стоимости наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ). Если оно стоит меньше, чем сумма долга, оставшуюся часть задолженности можно признать безнадёжной из-за невозможности взыскания.Постановление судебного пристава.
1175 ГК РФ). Если оно стоит меньше, чем сумма долга, оставшуюся часть задолженности можно признать безнадёжной из-за невозможности взыскания.Постановление судебного пристава. Долги можно списать как безнадёжные, если судебный пристав вынесет постановление о невозможности взыскания по одному из следующих оснований.

  • Должник найден, но у него нет имущества и меры по поиску его активов оказались безрезультатными.
  • Невозможно найти место нахождения должника, его имущества или банковских счетов.

Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам ().

Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми.

Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию дебиторки по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи.

  • Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
  • Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ().

  • Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
  • Долг не погашен в установленный законом срок.
  • Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма дебиторки за вычетом встречной задолженности.Пример.

ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс.

руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации.

  • Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.
  • До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
  • От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.

Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью.

Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:В любом случае резерв не может быть больше чем 10% от выручки за прошедший налоговый или текущий отчётный период. Для сравнения нужно брать большую из этих двух величин.Сумму резерва включают во внереализационные расходы на последнюю дату отчётного или налогового периода.Порядок списания «дебиторки» в налоговом учёте зависит от того, создавала ли организация резерв.Резерв создавали.

Все безнадёжные долги списывают за его счёт. Затем по итогам отчётного или налогового периода резерв нужно пересчитать.

  • Вычесть из него все суммы списанной задолженности и определить остаток резерва.
  • Провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на следующую отчётную дату, определить новую расчётную сумму резерва и сравнить с остатком.
  • Если новая сумма больше остатка — разницу нужно отнести на внереализационные расходы. Если меньше — корректировку резерва нужно отнести на внереализационные доходы.

Пример.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06.2022 — 550 тыс. руб. В течение 3 квартала за счёт резерва списали 100 тыс.

руб. безнадёжной задолженности.

Остаток резерва равен 550 — 100 = 450 тыс.

руб. По результатам инвентаризации на 30.09.2022 расчётная сумма резерва должна быть равна 600 тыс.

руб. Поэтому 30.09.2022 нужно сформировать за счёт внереализационных расходов дополнительный резерв в сумме 600 — 450 = 150 тыс. руб.Резерв не создавали. Всю сумму безнадёжной задолженности нужно списать за счет внереализационных расходов отчётного или налогового периода. Бывает, что резерв создали, но безнадёжные долги оказались больше, и суммы резерва не хватило.

Тогда «лишнюю» безнадёжную дебиторскую задолженность тоже нужно отнести на внереализационные расходы.Дебиторскую задолженность нужно списывать в том налоговом или отчётном периоде, когда произошло любое из событий, из-за которого её можно признать безнадёжной. Например, если компания считает налог на прибыль ежеквартально, а контрагента исключили из ЕГРЮЛ в июне 2022 года, его задолженность нужно включить во внереализационные расходы по итогам 6 месяцев 2022 года.Но бывает, что долг не списали вовремя.

Например, о ликвидации контрагента узнали только через два года. В этой ситуации есть три варианта действий.

  • Исправить ошибку в текущем налоговом периоде. Это можно сделать если ошибка привела к переплате налога за прошлые периоды (). То есть в том году, когда нужно было списать дебиторку, у компании должна была быть налогооблагаемая прибыль. Или если в текущем году у организации есть облагаемая база по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).
  • Не делать вообще ничего. Ошибка не привела к занижению суммы налога, поэтому исправлять её или нет — решать организации. Это право, а не обязанность (). Целесообразно оставить все как есть, если речь идет о небольших суммах.
  • Сдать уточнённую декларацию за период, в котором должны были списать задолженность.

Должниками могут быть не только покупатели, но и поставщики.Например, если им перечислили аванс в счет будущих поставок, а товары или услуги так и не получили. Минфин считает, что если с перечисленного аванса брали НДС к вычету, а потом долг списали как безнадёжный, НДС с аванса нужно восстановить (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).Но эта позиция Минфина не подтверждена нормами закона.

В нет такого основания для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности. Поэтому претензии налоговиков можно оспорить в суде (например, постановления АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).В бухучёте установлен только один явный критерий для списани дебиторской задолженности — это истечение срока исковой давности (п. 77 приказа от 29.07.1998 ). Но приказ № 34н позволяет списывать для целей бухучёта и другие долги, нереальные для взыскания.Чтобы избежать отклонений между двумя видами учёта, закрепите в бухгалтерской учётной политике те же правила для списания безнадёжной дебиторки, которые предусмотрены для налогового учёта в п.

2 ст. 266 НК РФ.Если в налоговом учёте организация создаёт резервы по желанию, то в бухучёте это обязательно (п. 70 приказа ). Только порядок формирования резерва в бухучёте не прописан так подробно, как в налоговом.С точки зрения бухучёта задолженность можно отнести к сомнительной даже до появления просрочки, если есть основания считать, что её не погасят в срок.

Нет в бухучёте ограничений и по общей сумме резерва. Единственный определённый критерий — сомнительная задолженность не должна быть обеспечена гарантиями.Но если организация работает на ОСНО и решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте, то для бухгалтера проще будет формировать бухгалтерский резерв по тем же правилам, увязав в учетной политике вероятность непогашения долга с количеством дней просрочки. Тогда не будет временных разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».Резерв в бухучёте учитывают на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» и формируют за счёт прочих расходов.Задолженность списывают за счёт резерва, а если его не хватило — за счёт прочих расходов.

Также за счёт прочих расходов нужно списывать безнадёжную дебиторку, если резерв вообще не создавали.

Например, если не знали о предстоящей ликвидации контрагента и не считали его долг сомнительным.

  1. ДТ 63 — КТ 62 (60,76.) — просроченная задолженность списана за счёт резерва
  2. ДТ 91.2 — КТ 63 — создан резерв
  3. ДТ 91.2 — КТ 62 (60,76.) — задолженность списана при недостатке или отсутствии резерва

После списания безнадёжную задолженность нужно еще 5 лет учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».В течение пяти лет нужно периодически проверять, можно ли взыскать долг с контрагента или его правопреемников. Если это удастся хотя бы частично, возвращёную сумму нужно отнести на прочие доходы и одновременно уменьшить сальдо по счету 007:ДТ 51 (50, 52) — КТ 91.1.Бухгалтеру без специальной подготовки и опыта правильно учитывать и списывать долги нелегко — можно ошибиться. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в — и за вас всё сделают профессионалы!

: Теги: Пост написан компанией Это авторский материал. Мнение редакции «Клерка» может не совпадать с тем, что в нем написано. Создайте свой блог, выскажитесь и станьте суперзвездой «Клерка» «Моё дело» – лидер в области бухгалтерского учета по модели SaaS в России.

С 2009 года мы закрываем потребности бизнесменов по ведению бухгалтерии.

Специализируемся на всех видах учета для индивидуальных предпринимателей и организаций: бухгалтерском, налоговом, кадровом и товарном.

  1. 333 913 охват за месяц Пользователи, заинтересованныев материалах компании 1 562 218 за все время
  2. 277
  3. 112 оценили материалы
  4. 86 в избранном

Составлен на основе интереса пользователей «Клерка» 1 место Все компании

Безнадежные и сомнительные долги.

Учет в целях налогообложения прибыли организаций

С проблемой классификации задолженности в безнадежную или сомнительную сталкиваются в хозяйственной практике почти все организации. В данной статье мы расскажем о том, какие долги могут признаваться сомнительными или безнадежными, как они учитываются в целях налогообложения прибыли организаций, а также рассмотрим порядок формирования и использования резерва по таким долгам. Сомнительным долгом на основании п.

1 ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Федеральным законом от 30.11.16 г.

№ 401-ФЗ

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

п. 1 ст. 266 НК РФ дополнен положением, согласно которому с 1 января 2017 г.

при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

Иными словами, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Вместе с тем согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Следовательно, просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

Следовательно, просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налогоплательщика просроченной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возможностью налогоплательщика осуществить в одностороннем порядке зачет встречных обязательств.

Такой вывод содержат письма Минфина России от 21.09.11 г.

№ 03-03-06/1/579, от 6.08.10 г.

№ 03-03-06/1/528. Солидарны с мнением финансистов и налоговые органы, о чем свидетельствует письмо ФНС России от 16.01.12 г.

№ Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.03.13 г.

№ 13598/12 по делу № А73-15737/2011 указал, что глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не устанавливает каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед должником. Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 266 НК РФ для налогоплательщиков-банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшаяся после 1 января 2015 г., по долговым обязательствам любого вида в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, независимо от наличия залога, поручительства, банковской гарантии.

Из данной нормы НК РФ следует, что указанная задолженность по процентам должна возникнуть после 1 января 2015 г. (письмо Минфина России от 27.03.15 г.

№ 03-03-06/2/17114). При этом признание задолженности сомнительной по смыслу ст. 266 НК РФ не связано с моментом непосредственной уплаты процентов, поскольку п. 6 ст. 271 НК РФ установлено, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренной договором.

Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, не формируется резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов) (абзац 3 п. 1 ст. 266 НК РФ). Для налогоплательщиков — кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст.

297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам. Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли могут создавать организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, причем создание такого резерва является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и в соответствии со ст.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли могут создавать организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления, причем создание такого резерва является правом, а не обязанностью налогоплательщика, и в соответствии со ст. 313 НК РФ решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. На основании п.п. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на формирование резерва по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов налогоплательщика, применяющего метод начисления.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода, о чем напомнили финансисты в письме Минфина России от 23.05.16 г.

№ 03-03-06/2/29297. В целях создания резерва по сомнительным долгам сомнительная задолженность классифицируется по срокам возникновения согласно п. 4 ст. 266 НК РФ. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период, определяемой в соответствии со ст.

249 НК РФ. При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст.

266 НК РФ. Вместе с тем следует отметить, что организация рассчитывает выручку от реализации за каждый налоговый период отдельно.

Таким образом, в случае если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 дней в другом (например, в I квартале следующего года), то сумма резерва, формируемая в IV квартале, рассчитывается исходя из выручки, полученной организацией за налоговый период, т. е. по итогам года, а при расчете резерва в I квартале следующего года организация должна применять размер выручки от реализации за I квартал года.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 6.04.15 г. № 03-03-06/4/19198. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату по правилам, установленным п.

4 ст. 266 НК РФ, сравнивается с суммой остатка резерва, который определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным п. 4 ст. 266 НК РФ, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.

В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ). В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, в соответствии со ст.

266 НК РФ осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Из перечисленных норм следует, что НК РФ ограничивает использование резерва по сомнительным долгам исключительно целями покрытия убытков от безнадежных долгов. При этом порядок формирования резерва по сомнительным долгам не поставлен в зависимость от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет (письмо Минфина России от 20.03.15 г.

При этом порядок формирования резерва по сомнительным долгам не поставлен в зависимость от того, станет ли сомнительный долг безнадежным или нет (письмо Минфина России от 20.03.15 г.

№ 03-03-06/1/15533). В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (абзац 2 п. 5 ст. 266 НК РФ). Пунктом 2 ст.

266 НК РФ установлен перечень оснований, по которым налогоплательщик вправе признать задолженность безнадежным долгом (долгами, нереальными к взысканию). Следовательно, при наступлении одного из перечисленных в указанном пункте обстоятельств дебиторская задолженность может быть отнесена налогоплательщиком к безнадежной.

Иные основания для признания дебиторской задолженности безнадежной ст.

266 НК РФ не предусматривает, на что обращено внимание в письме Минфина России от 7.12.16 г.

№ 03-03-06/1/72853. Итак, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. В письмах Минфина России от 14.11.16 г. № 03-03-06/1/66459, от 28.11.14 г.

№ 03-03-06/1/60843 указано, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2.10.07 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям: невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (п. 3 части 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ); у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п.

4 части 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ). Отметим, что согласно п. 9 ст.

63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном Федеральным законом от 8.08.01 г.

№ 129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

(далее — Закон № 129-ФЗ). Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Закона № 129-ФЗ. Датой признания задолженности безнадежной будет соответственно дата составления документа, внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, составления акта государственного органа, постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

В случае если дебиторская задолженность не удовлетворяет критериям безнадежной задолженности, установленным п.

2 ст. 266 НК РФ, т. е. списана по иным критериям, разработанным самой организацией, то такая задолженность не может быть учтена организацией в уменьшение прибыли в период списания, на что указано в письме Минфина России от 5.10.15 г. № 03-03-06/2/56751. Вопрос об учете для целей налога на прибыль задолженности, выраженной в у.е.

и признанной безнадежной в связи с ликвидацией должника либо с истечением срока исковой давности, был рассмотрен Минфином России в письме от 25.03.16 г. № 03-03-06/1/16801, где указано, что датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации. Пунктом 8 ст. 271 и п. 10 ст.

272 НК РФ установлено, что требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, то пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Возникшая курсовая разница относится к внереализационным доходам (расходам) налогоплательщика того отчетного (налогового) периода, в котором произошло включение безнадежного долга в состав расходов (п.

11 ст. 250 и п.п. 5 п. 1 ст. 265, п.

1 ст. 271, 272 НК РФ). В отношении возможности признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налога на прибыль на основании выписки из ЕГРИП, подтверждающей прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, в письме Минфина России от 16.09.15 г.

№ 03-03-06/53157 отмечено следующее. Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Пунктом 9 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ установлено, что государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП, за исключением случаев, предусмотренных пп.

10 и 11 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ. Учитывая п. 1 ст. 23 ГК РФ, право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица теряется им после внесения в ЕГРИП записи о прекращении такой деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Вместе с тем на основании ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Таким образом, после прекращения гражданином деятельности в качестве ИП он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам.

Выписка из ЕГРИП, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. : Теги: 6825 9750 ₽ –30%

  1. © 2001 — 2022, Клерк.Ру.

18+

Списание дебиторской задолженности. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения

15 сентября 2010 г.

14:35 Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор «Бурмистр.ру» Возникновение дебиторской задолженности у организаций практически неизбежно.

Это может быть обусловлено как маркетинговой и сбытовой политикой организации, так и несвоевременной оплатой покупателями стоимости реализованных им товаров, работ и услуг. Дебиторскую задолженность условно можно разделить на «нормальную», то есть ту, которая будет погашена в сроки установленные договором и «проблемную», которая, возможно, погашена не будет.

Как учесть проблемную задолженность в целях исчисления налога на прибыль мы и рассмотрим в данной статье. Налоговый кодекс РФ делит «проблемную» дебиторскую задолженность на два вида – сомнительную и безнадежную.

1. Сомнительная и создание резерва по сомнительным долгам. Дебиторская задолженность признается сомнительной, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям ( НК РФ): — возникла из договора реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг); — не погашена в сроки, установленные договором; — не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. На признание долга сомнительным не влияют принимаемые налогоплательщиком меры по его взысканию, например, направление контрагенту претензии или подачи искового заявления.

Взаимозависимость сторон также не влияет на право налогоплательщика учесть суммы задолженности в составе сомнительной (). В отношении такой задолженности налогоплательщик вправе (но никак не обязан) создать ( НК РФ). Суммы расходов на создание резерва учитываются в составе расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ( НК РФ).

Сумма резерва определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода. В соответствии со Налогового кодекса РФ отчетным периодом по налогу на прибыль признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами для него признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Таким образом, инвентаризация должна производиться на конец каждого квартала (каждого месяца при ежемесячных авансовых платежах). По результатам инвентаризации вся дебиторская задолженность делится на три группы в зависимости от срока её возникновения ( НК РФ): — по дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в резерв включается полная сумма выявленной задолженности; — по дебиторской задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в резерв включается 50 процентов от суммы такой задолженности; — задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму резерва.

Важно учитывать то, что Налоговым кодексом наложено ограничений для резерва по сомнительным долгам.

Во-первых, максимальный размер резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный налоговый период (год). Во-вторых, используется созданный резерв строго на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Не полностью использованная налогоплательщиком на покрытие убытков по безнадежным долгам сумма резерва может быть перенесена на следующий налоговый период (п.5 ст266 НК РФ).

Сумма вновь создаваемого резерва подлежит корректировке: — в сторону уменьшения — если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Возникающая в данном случае разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном периоде. — в сторону увеличения — если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Важно: При расчете суммы резерва в него можно включать сумму предъявленного покупателю НДС (, ). Таким образом, можно сделать вывод, что создание резерва по сомнительным долгам позволяет равномерно учитывать затраты, которые возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности. Одновременно с этим, решение организации о создании резерва наложит на нее ряд обязательств, а именно: — необходимость осуществления постоянного контроля за сроком возникновения дебиторской задолженности в разрезе контрагентов и договоров, — обязанность проведения инвентаризации на конец каждого квартала (месяца) — необходимость создания инвентаризационной комиссии.

— обязанность «удержания» резерва в установленных Налоговым кодексом пределах. — необходимость корректировки резерва.

Данный вариант предпочтителен для крупных организаций, в которых постоянно отслеживается дебиторская задолженность, что, несомненно, требует привлечения дополнительных трудовых ресурсов. Само по себе создание резерва по сомнительным долгам не означает, что предприятие сможет списать дебиторскую задолженность . Фактически, резерв позволяет учесть сумму задолженности в расходах по налогу на прибыль до признания её безнадежной.

Списание же и соответственно уменьшение величины задолженности и, как следствие, резерва по сомнительным долгам происходит после подтверждения безнадежности взыскания задолженности.

Обращаем Ваше внимание на то, что если в следующем периоде резерв создаваться не будет, неиспользованный остаток нужно включить в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода (, ).

2. Безнадежные долги. Понятие безнадежного долга приведено в Налогового кодекса РФ. Так, согласно НК РФ

«Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации»

. Таким образом, признать долг безнадежным налогоплательщик может, если в отношении задолженности выполняется одно из перечисленных условий: 1) истек срок исковой давности (ст.

ст. ГК РФ); 2) обязательство должника прекращено: — из-за невозможности его исполнения ( ГК РФ); — на основании акта государственного органа ( ГК РФ); — в связи с ликвидацией организации ( ГК РФ). — обязательство прекращено в связи со смертью должника и оно не может быть исполнено без его участия или иным образом неразрывно связано с личностью должника () Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ( Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности равен трем годам ( ГК РФ).

Есть еще одно очень важное отличие сомнительного долга от безнадежного.

Безнадежный долг может быть никак не связан с фактом реализации товара (оказанием услуг, выполнением работ), ведь такого требования НК РФ не установлено. Эта особенность становится «полезной» при списании безнадежной задолженности по непогашенным векселям ().

Обращаем внимание на то, что позиция Минфина говорит об обратном ().

В случае, если сумма созданного резерва по сомнительным долгам меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов ( НК РФ). 3. Когда списывать безнадежные долги Анализ содержимого справочно-правовых систем дает возможность сделать вывод, что абсолютное большинство публикаций независимых экспертов рекомендовало списывать безнадежную дебиторскую задолженность в том периоде, в котором у налогоплательщика есть прибыль. Сейчас такая схема «оптимизации» налога на прибыль поспособствует скорее возникновению спора с налоговой инспекцией, чем реальному снижению налогового бремени и вот почему.

Высший арбитражный суд РФ своим . фактически прекратил ранее широко использовавшуюся практику по списанию дебиторской задолженности в периоды, следующие за сроком истечения с исковой давности.

Позиция ВАС, изложенная в Постановлении, сводится к тому, что списать дебиторскую задолженность можно лишь в период истечения срока исковой давности, а никак не позднее. Суды теперь обязаны придерживаться такой же позиции В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1574/10 от 15 июня 2010 г.

позиция ВАС строится на следующем: Пунктом 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 Кодекса). Следовательно, названная норма Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Указанный вывод согласуется и с положениями законодательства о бухгалтерском учете.

Так, в соответствии со статьями 8, 12 (далее –Федеральный закон № 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ). Содержащееся в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, списывать безнадежные долги следует в момент признания долга безнадежным (истечения срока исковой давности). Обратное будет означать возникновение риска доначисления налога на прибыль. 4. Списание безнадежных долгов: бухгалтерский учет.

Выше нами рассмотрены моменты создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. В бухгалтерском учете организации также могут создавать резервы по сомнительным долгам, но в отличие от налогового учета, четко регламентирующего порядок перехода дебиторской задолженности в разряд сомнительной, в бухучете под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность организации не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Создание резерва по сомнительным долгам как и в налоговом учете в бухучете является правом, а никак не обязанностью организации.

Если организацией принято решение не создавать резерв, списание безнадежных долгов производится на финансовые результаты. Нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение на территории России бухгалтерского учета не содержат каких-либо требований относительно величины создаваемого резерва, и сроков возникновения сомнительного долга, порядка расчета величины резерва. Ввиду этого организация может сама разработать и закрепить в своей Учетной политике все вопросы, связанные с формированием и дальнейшим использованием резерва по сомнительным долгам в бухучете.

Для того, чтобы у организации не возникало различий между налоговым и бухгалтерским учетом, а значит и необходимости использования рекомендуем использовать методику формирования резерва, изложенную в Налоговом кодексе, применительно и к бухучету. Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками: Дебет Кредит — формирование резерва; Дебет Кредит — списание безнадежного долга за счет сформированного резерва; Дебет Кредит — списание неиспользованной суммы резерва.

Если правила формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникающие отложенные налоговые активы отражаются проводкой: Дебет Кредит .

В случае возникновения у Вас вопросов по данному материалу компания » Бурмистр.

Обсуждения
Громкая музыка днем у соседей что делать

Оглавление:Что делать, если соседи шумят днемЧто делать, если...

Комментариев  0
Як відновити сторінку вконтакті

Оглавление:Восстановление страницы ВКонтакте после взлома,...

Комментариев  0
Куда подавать на алименты если прописана в пензенской области

Оглавление:Алименты как взыскать в селе Бессоновка в 2022 годуКак...

Комментариев  0

Консультация юриста

Информация

top