Через сколько лет можно списать дебиторскую задолженность

Как списать просроченную дебиторскую задолженность

7 декабря 2023Бывает, что получить деньги от должников не удаётся. Тогда «дебиторку» можно списать, но только при выполнении ряда условий. Рассказываем про особенности списания просроченной дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте.В налоговом учёте. Списывать «дебиторку» могут только организации на ОСНО, которые платят налог на прибыль и учитывают доходы и расходы методом начисления.

ИП на ОСНО этого делать не могут (письмо Минфина от 4 сентября 2014 года N 03-04-05/44287).При УСН «Доходы минус расходы» списывать можно только расходы, перечисленные в . Просроченной дебиторской задолженности в этом списке нет, поэтому упрощенцам списывать ее в налоговом учёте нельзя (письмо Минфина РФ от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).Для единого сельхозналога ситуация такая же — такого вида расходов нет в закрытом перечне из Ф.При УСН «Доходы» и ЕНВД расходы вообще не влияют на расчёт налоговой базы. Поэтому всё, что скажем ниже о списании просроченной «дебиторки» в налоговом учёте, относится только к компаниям на ОСНО.В бухгалтерском учёте.

Правила бухучёта распространяются на всех юрлиц, поэтому списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухучёте должны все организации, вне зависимости от налогового режима.«Дебиторку» можно признать безнадёжной и списать в случаях, которые прописаны в ):Истечение срока исковой давности. Срок исковой давности начинается с той даты, когда у компании возникает право требовать долг от контрагента.Пример. Организация отгрузила товар 1 октября.

По условиям договора покупатель должен оплатить его в течение 10 календарных дней после поставки. Если до 11 октября включительно покупатель не заплатит, с 12 октября начнётся срок исковой давности.Общий срок исковой давности — три года (ст. 196 ГК РФ).Но есть исключения.

Например, по претензиям, которые владельцы или получатели груза могут предъявить к транспортной компании, срок исковой давности — один год (ст. 797 ГК РФ).Срок прерывается, если должник каким-то образом признал свои обязательства (ст. 203 ГК РФ). Например, подписал акт сверки или прислал письмо с просьбой об отсрочке.

После этого срок исковой давности начинает течь заново.А вот если должник оплатил часть долга — это ещё не означает, что он признал весь долг (п.

20 постановления Пленума ВС РФ от 09.09.2015 ).В любом случае срок исковой давности не может длиться более 10 лет со дня нарушения, в нашем случае — с той даты, когда у бизнесмена появляется право требовать возврат задолженности.Ликвидация компании, банкротство или смерть должника.

Безнадёжными признаются долги ликвидированной организации, независимо от причины ликвидации. Исключение компании из ЕГРЮЛ как недействующей согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ по правовым последствиям приравнивается к обычной ликвидации.А вот закрытие ИП, то есть исключение из ЕГРИП независимо от оснований — это не повод считать задолженность безнадёжной.

Все долги предпринимателя остаются за ним, но уже в статусе физлица. Признать долг физлица безнадёжным можно только после его банкротства.Долги умершего человека переходят к его наследникам, но лишь в пределах стоимости наследственного имущества (ст. 1175 ГК РФ). Если оно стоит меньше, чем сумма долга, оставшуюся часть задолженности можно признать безнадёжной из-за невозможности взыскания.Постановление судебного пристава.

Долги можно списать как безнадёжные, если судебный пристав вынесет постановление о невозможности взыскания по одному из следующих оснований:

• Невозможно найти место нахождения должника, его имущества или банковских счетов.
• Должник найден, но у него нет имущества и меры по поиску его активов оказались безрезультатными.

Без специальной подготовки и опыта правильно учитывать и списывать долги нелегко — можно легко ошибиться. Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в — и за вас всё сделают профессионалы!Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам ().

Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:

• Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
• Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.

Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ():

• Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
• Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
• Долг не погашен в установленный законом срок.

Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.Пример.

ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс.

руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс.

руб.Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:

• Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.
• От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
• До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.

Пример.

У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью.

Для сравнения нужно брать большую из этих двух величин.Сумму резерва включают во внереализационные расходы на последнюю дату отчётного или налогового периода.Порядок списания «дебиторки» в налоговом учёте зависит от того, создавала ли организация резерв.Резерв создавали.

Все безнадёжные долги списывают за его счёт. Затем, по итогам отчётного или налогового периода резерв нужно пересчитать:

• Провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на следующую отчётную дату, определить новую расчётную сумму резерва и сравнить с остатком.
• Если новая сумма больше остатка — разницу нужно отнести на внереализационные расходы. Если меньше — корректировку резерва нужно отнести на внереализационные доходы.
• Вычесть из него все суммы списанной задолженности и определить остаток резерва.

Пример. Общая сумма резерва по сомнительным долгам ООО «Альфа» на 30.06.2023 — 550 тыс.

руб. В течение 3 квартала за счёт резерва списали 100 тыс. руб. безнадёжной задолженности.

Остаток резерва равен 550 — 100 = 450 тыс.

руб.Резерв не создавали. Всю сумму безнадёжной задолженности нужно списать за счет внереализационных расходов отчётного или налогового периода.

Бывает, что резерв создали, но безнадёжные долги оказались больше, и суммы резерва не хватило. Тогда «лишнюю» безнадёжную дебиторскую задолженность тоже нужно отнести на внереализационные расходы.Дебиторскую задолженность нужно списывать в том налоговом или отчётном периоде, когда произошло любое из событий, из-за которого её можно признать безнадёжной.

Например, если компания считает налог на прибыль ежеквартально, а контрагента исключили из ЕГРЮЛ в июне 2023 года, его задолженность нужно включить во внереализационные расходы по итогам 6 месяцев 2023 года.Но бывает, что долг не списали вовремя.

Например, о ликвидации контрагента узнали только через два года.Что можно сделать:

• Исправить ошибку в текущем налоговом периоде. Это можно сделать если
• Не делать вообще ничего. Ошибка не привела к занижению суммы налога, поэтому исправлять её или нет — решать организации. Это право, а не обязанность (). Целесообразно оставить все как есть, если речь идет о небольших суммах.
• ошибка привела к переплате налога за прошлые периоды (). То есть в том году, когда нужно было списать «дебиторку», у компании должна была быть налогооблагаемая прибыль. Или если в текущем году у организации есть облагаемая база по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067).
• Сдать уточнённую декларацию за период, в котором должны были списать задолженность.

Должниками могут быть не только покупатели, но и поставщики.Например, если им перечислили аванс в счет будущих поставок, а товары или услуги так и не получили. Минфин считает, что если с перечисленного аванса брали НДС к вычету, а потом долг списали как безнадёжный, НДС с аванса нужно восстановить (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).Но эта позиция Минфина не подтверждена нормами закона.

В нет такого основания для восстановления НДС, как списание дебиторской задолженности. Поэтому претензии налоговиков можно оспорить в суде (например, постановления АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).В бухучёте установлен только один явный критерий для отнесения дебиторской задолженности к безнадёжной — это истечение срока исковой давности (п. 77 приказа от 29.07.1998 ).Но приказ № 34н позволяет списывать для целей бухучёта и другие долги, нереальные для взыскания.Чтобы избежать отклонений между двумя видами учёта, закрепите в бухгалтерской учётной политике те же правила для списания безнадёжной «дебиторки», которые предусмотрены для налогового учёта в п.

2 ст. 266 НК РФ.Если в налоговом учёте организация создаёт резервы по желанию, то в бухучёте это обязательно (п. 70 приказа ). Только порядок формирования резерва в бухучёте не прописан так подробно, как в налоговом.С точки зрения бухучёта задолженность можно отнести к сомнительной даже до появления просрочки, если есть основания считать, что её не погасят в срок.

Нет в бухучёте ограничений и по общей сумме резерва. Единственный определённый критерий — сомнительная задолженность не должна быть обеспечена гарантиями.Но если организация работает на ОСНО и решила создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте, то целесообразно формировать бухгалтерский резерв по тем же правилам. Тогда не будет разниц и учёт в целом будет вести проще.Резерв в бухучёте учитывают на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам» и формируют за счёт прочих расходов.Задолженность списывают за счёт резерва, а если его не хватило — за счёт прочих расходов.

Также за счёт прочих расходов нужно списывать безнадёжную «дебиторку», если резерв вообще не создавали.

Например, если не знали о предстоящей ликвидации контрагента и не считали его долг сомнительным.ДТ 91.2 – КТ 63 — создан резервДТ 63 – КТ 62 (60,76…) — просроченная задолженность списана за счёт резерваДТ 91.2 – КТ 62 (60,76…) — задолженность списана при недостатке или отсутствии резерваПосле списания безнадёжную задолженность нужно еще 5 лет учитывать за балансом на счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»

.В течение пяти лет нужно периодически проверять, можно ли взыскать долг с контрагента или его правопреемников. Если это удастся хотя бы частично, возвращёную сумму нужно отнести на прочие доходы и одновременно уменьшить сальдо по счету 007:ДТ 51 (50, 52) – КТ 91.1Списывать просроченную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте должны организации.

Для этого они обязаны создавать резервы по сомнительным долгам.В налоговом учёте списывать просроченную «дебиторку» имеют право только компании, которые работают на ОСНО. Они тоже могут создавать резервы для списания долгов, но для налогового учёта это не обязательно.Правила формирования резервов и критерии для списания дебиторской задолженности в налоговом учёте прописаны более подробно, чем в бухгалтерском.

Общее правило для двух видов учёта только одно — истечение срока исковой давности.Чтобы не было налоговых разниц, лучше закрепить в учётной политике одинаковые правила списания «дебиторки» в бухгалтерском и налоговом учёте.Собираем новости законодательства, и рассказываем, как именно они повлияют на ваш бизнес. Без сложных бухгалтерских терминов и воды. Подписывайтесь!

Как списать долги контрагентов без последствий

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

31.03.2023 подписывайтесь на наш канал

В своей деятельности компании часто сталкиваются с неплатежеспособностью своих контрагентов.

Нормы НК РФ позволяют относить на расходы безнадежную дебиторскую задолженность.

Но, как показывает практика, не все так просто.

Обратите внимание, что срок начинает отсчитываться не с момента отгрузки товара покупателю (если мы говорим о задолженности за поставленный товар), а со дня, установленного договором для оплаты товара.

Следующий момент, который важно учитывать при подсчете срока исковой давности: необходимо проверить, не совершались ли действия, прерывающие или приостанавливающие течение срока исковой давности.

Что это за действия? Если мы говорим о прерывании срока, то оно возникает при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст.

203 ГК РФ). К таким действиям относится, в частности, признание должником претензии, подписание акта сверки, письменная просьба должника о предоставлении отсрочки (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново.

Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Если вы обращались в суд, то подача иска не прерывает течение срока исковой давности, а приостанавливает (ст.

204 ГК РФ). Но это уже не будет иметь особого значения, так как далее возникают иные обстоятельства. Хорошо, если суд удовлетворил иск и после этого ваш контрагент погасил свою задолженность. Но, к сожалению, такой благоприятный исход – большая редкость.

Как показывает практика, обычно сценарий развивается по одному из двух вариантов.

Первый вариант – суд выносит решение об отказе во взыскании задолженности. Такое, хотя и не часто, но случается.

В этой ситуации, как разъясняет Минфин, задолженность не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962).

Суды соглашаются с чиновниками, делая вывод, что задолженность, в отношении которой имеется решение суда об отказе в ее взыскании по любым основаниям, не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по данному налогу (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2018 № Ф06-36768/2018, а Определением Верховного Суда РФ от 28.01.2019 № 306-КГ18-23780 было отказано в передаче дела для пересмотра). Объясняют это тем, что такое основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п.

В подобных случаях выносится документ под названием

«постановление об окончании исполнительного производства»

.

Именно этот документ и дает право организации отнести на расходы сумму безнадежного долга, что четко следует из п.

2 ст. 266 НК РФ. Поэтому убедитесь в том, что такое постановление имеется в наличии. В противном случае даже через суд не удастся доказать правомерность списания безнадежного долга (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.2018 № Ф08-5062/2018). Но истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства далеко не единственные основания для признания долга безнадежным.

Полный перечень оснований приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Там сказано, что безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Такое происходит в нескольких случаях, когда:

1. должник признается банкротом;
2. должника исключают из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации (как недействующей организации).
3. должник ликвидируется;

С ликвидацией и банкротством все более или менее понятно. В этих случаях долг становится безнадежным в том периоде, в котором произошло исключение должника из реестра вследствие ликвидации или банкротства.

Но в случае с банкротством может сложиться такая ситуация, когда срок исковой давности истекает в самый разгар процедуры банкротства. Вот здесь нужно понимать, что, несмотря на истечение срока давности, списывать долг в этот момент ни в коем случае нельзя. Нужно обязательно дождаться окончания процедуры банкротства и исключения должника-банкрота из ЕГРЮЛ.

На это указывают и чиновники, и суды (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2012 по делу № А40-60565/11-99-267). Материалы по теме: Далее рассмотрим ситуацию, когда должника исключают из реестра принудительно (т.

е. без процедуры ликвидации).

Здесь есть свои нюансы. Огромное значение для целей списания «дебиторки» в расходы имеет причина, по которой произошло исключение компании из ЕГРЮЛ. Если ее исключили из-за того, что в течение последних 12 месяцев она не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету, то в таком случае задолженность этой компании можно отнести на расходы.

Но с 1 сентября 2017 года в Законе о госрегистрации появились еще пара оснований, по которым юрлицо могут принудительно исключить из ЕГРЮЛ:

1. если в реестре имеются сведения, в отношении которых внесена запись об их недостоверности в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
2. если ликвидация компании невозможна ввиду отсутствия средств на расходы, необходимых для ее ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на ее учредителей (участников);

И вот если вашего должника исключили из реестра по одной из этих причин, то тогда, к сожалению, его долги не получится отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Такие разъяснения дают чиновники (письма Минфина России от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781, от 15.01.2023 № 03-03-06/1/1525). Свою позицию они объясняют тем, что исключение по этим причинам не приравнивается к ликвидации недействующего лица. Прежде, чем списывать на расходы безнадежную дебиторскую задолженность, убедитесь в наличии документов, свидетельствующих об образовании самого долга.

Если долг образовался из-за неоплаты, допустим, отгруженных контрагенту товаров, то должны быть документы по этой сделке (договор, накладная, счет-фактура и, возможно, счет на оплату).

Обратите внимание чтобы в накладной стояла также подпись лица со стороны должника.

Известны случаи, когда суд отказывал в законности списания на расходы долга из-за того, что первичка была подписана в одностороннем порядке (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.07.2018 № Ф08-5062/2018).

И, наконец, поговорим о периоде списания долга. Иногда бухгалтер пропускает момент превращения задолженности в безнадежную.

Кто-то, обнаружив это, подает уточненную декларацию по налогу на прибыль, а кто-то решает отразить несписанную безнадежную задолженность в текущем периоде. И тот, и другой вариант правильный.

Но нужно учитывать, если вы решили воспользоваться вторым вариантом, чтобы к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты (письма Минфина России от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, ФНС России от 07.12.2023 № СД-4-3/[email protected], Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988).

Темы: , , Рубрика: Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать Обжалование решений налоговых органов Приходилось ли вам обжаловать решения налоговых органов? Да, наша организация делала это неоднократно.

Да, мы обжаловали решение налогового органа, но было это один раз. Нет, мы соглашались с решениями инспекции и не обжаловали их.

У нас не было проверок и иных поводов для обжалования.

8–29 апреля 2023 года — 14 мая 2023 года — 1C:Лекторий: 29 апреля 2023 года (четверг, все желающие) — 1C:Лекторий: 13 мая 2023 года (четверг, начало в 12:00) — Обучение пользователей продуктов 1С Другие сайты 1С

Какой порядок и срок списания дебиторской задолженности?

4 июня 2023Списывать дебиторскую задолженность правомерно в трех случаях:

• Объявление дебиторской задолженности безнадежной. Признаки таких денежных средств перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ.
• Прощение долга дебитору. Кредитор не получает в этом случае права или обязанности по налогам, если речь не идет о прощении обязательств физлицу. Прощение долга не может быть включено в расходы, поскольку выступает безвозмездной передачей имущества, как указано в письме Министерства Финансов от 04.04.2012 № 3-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ.
• Погашение долга дебитором.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ задолженность признается просроченной через 3 года.

Этот период начинает исчисляться с момента, когда организация могла узнать или узнала о попрании своих прав. При указании в договоре времени погашения долговых обязательств момент окончания исковой давности следует считать со следующей после указанного дня даты.Согласно ст.

203 ГК РФ срок давности прерывается должником при выполнении действий, впрямую указывающих на его признание своих обязательств. Основания для такого прерывания искового срока будут, если должник:

1. уплатил часть обязательств;
2. подписал допсоглашение;
3. попросил об отсрочке.
4. подписал акт сверки;

После прерывания срока давности рассчитывать его следует заново. Одновременно предусмотрен срок предельной давности − 10 лет.

Изменение лиц в обязательствах не влияет на изменение срока давности.

Списание неоплаченных средств по прекращению срока давности необходимо совершать в том же отчетном периоде, когда он завершился.Узнать о том, можно ли списать дебиторскую задолженность, если должник в стадии ликвидации, вы можете у ниших юристов: При обнаружении дебиторской задолженности выпускается приказ по предприятию о проведении инвентаризации, результаты которой фиксируют по форме ИНВ-17.

Издается указ о списании денежных средств, ссылаясь на акт инвентаризации, а также бухгалтерскую справку, в которой указывается сумма долга, описываются причины его безнадежности.К акту необходимо приложить все документы о долговых обязательствах. В качестве документации, подтверждающей безнадежность, можно использовать как выписку из ЕГРЮЛ, так и судебные постановления приставов.Процесс списания дебиторской задолженности с уже истекшим сроком исковой давности отображает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. п. 77, 78 (утв. Приказом Министерства Финансов от 29.07.1998 № 34н).В документе указывается, что основанием списания выступают проведенная инвентаризация, подробное и достоверное письменное обоснование долга и приказ руководства.

В случае создания под сомнительный дебиторский долг резервов средств, списание происходит за их счет.Дебиторская задолженность рассматривается безнадежной, если:

1. невозможно исполнить обязательства по независящим от сторон причинам (ст. 416 ГК РФ);
2. наступило окончание срока исковой давности (ст. 196 ГК);
3. есть решение судебных приставов (у должника отсутствует имущество или его место нахождения неизвестно).
4. ликвидировалась организация-должник (ст. 419 ГК РФ);
5. зафиксировано банкротство должника (п. 6 ст. 13.27 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ);
6. есть решение госоргана (ст. 417 ГК РФ);

На практике наличие у налогоплательщика приказа руководства, выпущенного на основании проведенной инвентаризации, не может выступать единственным достаточным основанием для установления дебиторской задолженности как безнадёжной. Каждый из вариантов списания безнадежного долга будет специфичным, и требовать особый перечень документов.

Главное, документы должны подтверждать причины, по которым НК РФ относит долги к безнадежным.Законодательством РФ специально не устанавливается дата списания таких денежных средств.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой расчетов или датой предъявления документов считается последний день периода признания обязательств безнадежными.Для обоснованного и правильного оформления списания дебиторского долга необходимо подготовить:

1. справка к акту проведенной инвентаризации;
2. приказ руководства, говорящий о списании денежных средств;
3. документы, свидетельствующие о прерывании срока исковой давности, если это имело место;
4. решения судов, решения органов государственной власти;
5. документы, в которых указывается возникновение задолженности;
6. акт проведенной инвентаризации;
7. приказ, свидетельствующий о проведении инвентаризации;
8. выписка из ЕГРЮЛ с подтверждением ликвидации организации-задолжника.
9. письменное обоснование списания;

Хранятся документы 5 лет с момента списания.Юридическая компания:

Списание дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учета

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности.

К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности. Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.1. Задолженность, подлежащая списанию Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.В соответствии с Налоговым кодексом:

1. Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
2. Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г.

№34н:

1. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

1. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
2. Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
3. Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее).

Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

1. При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания. Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики. При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г.

№2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

1. При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации. Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

1. Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
2. Письменные требования о погашении задолженности.
3. Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
4. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
5. Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

1. Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
2. Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов. Документы собраны, инвентаризация проведена,

«Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем.

Составляем бухгалтерскую справку-расчет.В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

1. В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания. Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

1. В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва). Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).В налоговом учете:

1. В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
2. В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава).

Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г.

№16-15/[email protected]) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10). 3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09). Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

1. Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
2. Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
3. Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
4. Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
5. Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.